Приветствую Вас, Гость! Регистрация RSS
Суббота, 17.08.2019


Главная » Файлы » Доклады » Доклады

Основные средства как объект бухгалтерского учёта
[ Скачать с сервера (456.5 Kb) ] 02.03.2018, 23:32
При выборе темы курсовой работы мы остановились на основных средствах по нескольким причинам: во-первых, бухгалтерский учет основных средств очень похож как для банков, так и для страховых компаний и для производственных предприятий. Во-вторых, этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации и большой круг законодательных актов, с которыми мы получили возможность ознакомиться.
Цель работы:
— изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств, быть в курсе последних изменений законодательства;
— проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств;
— выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в основном в части автоматизации и компьютеризации учета.
Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.
В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств. Цель написания работы - рассмотрение вопросов учета основных средств. В ней дается детальная классификация и структура основных средств, представлена оценка основных средств, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств. Отдельное внимание уделено бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом основных средств.
Основные средства - это средства труда, за исключением малоцен¬ных и быстроизнашивающихся предметов, к которым относят объекты стоимостью до 30-ти минимальных заработных плат.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств явля¬ются правильное документальное оформление и своевременное отраже¬ние в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.
Объект исследования – НПООО «МИНОНТ» - компания, являющаяся зарегистрированным юридическим лицом Республики Беларусь, имеющая самостоятельный баланс, оборот 130 – 150 млрд. руб. в год. Предприятие коллективной формы собственности, занимается экспортом-импортом медикаментов. Оно является прибыльным, использует маркетинговые услуги, работает на рынке медикаментов пять лет.

1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА.
1.1. Экономическая классификация основных средств и их оценка.
Основные средства предприятия представляют совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.
В составе основных средств главную роль играют орудия труда при помощи которых человек воздействует на предмет или процесс труда (машины, инструменты и т.д.). Кроме того, к основным средствам относятся здания, сооружения и другие объекты, создающие материальные условия для осуществления процесса производства или используемые для хранения и перемещения предметов и продуктов труда. Однако не все средства труда относятся к основным средствам. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов:
 Предметы стоимостью до 100 минимальных заработных плат за единицу (комплект) независимо от срока их службы, орудий строительного механизированного инструмента, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.
 Предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости.
 Специальные инструменты и специальные приспособления, спецодежда, включая форменную, специальная обувь, а также постельные принадлежности, предметы проката независимо от их стоимости и срока службы.
Для правильной организации учета основных средств боль¬шое значение имеет их классификация. На всех предприятиях применяется типовая классификация основных средств. В соответствии с ней основные средства по отношению к процессу производства делятся на две группы:
производственные и непроизводственные. К производственным основным средствам относятся такие, которые прямо или кос¬венно участвуют в процессе производства, к непроизводствен¬ным - объекты, удовлетворяющие культурно-бытовые нужды рабочих, служащих.
Основные средства в зависимости от их назначения и нату¬рально-вещественных признаков подразделяются на следую¬щие группы (виды):
I. Здания (склады для хранения материалов и другие здания).
II. Сооружения.
III. Передаточные устройства (электросети и др.).
IV. Машины и оборудование:
силовые машины и оборудование (электродвигатели, электроаппаратура и т. д.);
рабочие машины и оборудование
измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование (весы, водомеры, амперметры, пульты автоматического управления и т. д.);
вычислительная техника (электронно-вычислительные машины, клавишные вычислительные машины и др.);
прочие машины и оборудование (автоматических телефон¬ных станций и радиовещательных узлов и т. д.).
V. Транспортные средства (автомобили грузовые, легковые и специальные, автобусы, мотоциклы, моторные лодки, велосипе¬ды и др.).
VI. Инструмент (электродрели и т. д.).
VП. Производственный инвентарь и оборудование (рабочие столы, верстаки и др.).
VШ. Хозяйственный инвентарь (конторская обстановка, часы, ковры, пишущие машинки и т. д.).
Земля и недра в нашем государстве не включаются в основ¬ные фонды, так как не входят в состав собственных средств предприятия. Они даже не оцениваются. В условиях рыночной экономики эти объекты должны учитываться в составе основ¬ных средств и получить стоимостную оценку.
По своей принадлежности основные средства подразделяют¬ся на собственные и арендованные. Арендованные основные средства (кроме долгосрочно арендуемых) учитываются аренда¬тором на забалансовом счете „Арендованные основные средст¬ва". Законченные капитальные затраты в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты включаются в состав собственных основных средств в сумме фактических расходов.
По характеру использования в процессе производства основ¬ные средства делят на действующие и недействующие. Недей¬ствующими считаются средства, находящиеся в запасе, который обусловлен самим характером производства и является эконо¬мически обоснованным. К ним относят и основные средства, находящиеся на консервации.
По вещественному составу основные средства делят на инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относят объек¬ты, имеющие вещественное выражение и поддающиеся провер¬ке, обмеру и подсчету в натуре, к неинвентарным - капиталь¬ные вложения в земельные лесные и водные угодья (кроме сооружений).
Все основные средства имеют определенную денежную оценку. В бухгалтерском учете отражаются стоимость и нату¬рально-вещественный состав основных средств. Учет основных средств ведут на балансовом счете 01 „Основные средства". Основными требованиями представляемыми к оценке, являют¬ся ее реальность и единство. Реальность оценки обеспечивает точность денежных показателей, отражение в них фактических затрат по приобретению, сооружению и изготовлению основных средств, включая расходы по доставке, монтажу и установке. Единство оценки состоит в том, что все предприятия применяют единые принципы оценки, установленные Положением о бухгал¬терском учете и отчетности, утвержденным постановлением Со¬вета Министров Республики Беларусь от 9 июня 1992 г., № 347.
В состав основных средств включаются:
1. Средства труда со сроком службы свыше одного года стои¬мостью свыше 30 минимальных заработных плат за единицу;
2. Сельскохозяйственные машины и орудия, строительный ме¬ханизированный инструмент, рабочий и продуктивный скот незави¬симо от их стоимости;
3. Капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные работы), в многолетние насаждения и в арендованные здания, соору¬жения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным сред¬ствам.
Капитальные вложения в многолетние насаждения и в улучше¬ние земель включаются в основные средства ежегодно в сумме за¬трат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
Законченные капитальные затраты в арендованные здания, со¬оружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам, зачисляются арендатором в собственные основные средства в сумме фактических расходов, если иное не предусмот¬рено договором аренды. Такие затраты, как правило, могут иметь место лишь по работам, предусмотренным в договорах на аренду. Законченные капитальные работы, переходящие по истечению сро¬ка договора на аренду в распоряжение арендодателя, списываются с баланса арендатора и включаются в состав основных средств арендодателя: Они учитываются либо отдельно на счете 01 "Основные средства", либо увеличивают стоимость объектов, нахо¬дящихся в аренде, по которым имели место эти затраты.1
ПРИМЕР 1.
Капитальные вложения у арендатора в арендованные основные средства на сумму 12000 млн. рублей не предусмотрены договором аренды. После окончания срока аренды и возврата арендованных объек¬тов арендодателю затраты остаются у арендатора на счете 01 "Основные средства". При необходимости они могут быть списаны за счет собственных источников как затраты, не увеличивающие стоимо¬сти основных фондов.
дебет кредит Сумма (млн. руб.)
Законченные капитальные вложения 08
01 60
08 12000
12000
Фонд накопления
81
88 12000
Начисление износа
20 02 8000
Списание затрат после возврата
арендованных объектов
47 01 4000
На сумму износа 02 01 8000
Убыток
80
88 47 4000

ПРИМЕР 2.
Капитальные вложения предусмотрены договором аренды и подле¬жат возврату арендодателю после истечения срока аренды.
дебет Кредит Сумма (млн. руб.)
Затраты по капитальным вложениям у арендатора 08
01 60
08 12000
12000
Начисление износа 20 02 8000
Возврат капитальных затрат арендодателю 47 01 4000
Списание износа 02 01 8000
Остаточная стоимость:
При возмездной передаче
При передаче за плату
88
51
47
47
4000
4000

Дооценка основных средств арендодателем на стоимость капи¬тальных вложений, осуществленных арендатором и переданных арендодателю (при возврате основных средств):
При безвозмездной передаче 01 80 4000
При передаче за плату 01 08 4000

Оценка объектов основных фондов
В соответствии со статьей 18 Закона о бухгалтерском учете и от¬четности основные средства оцениваются:
 в бухгалтерском учете - по первоначальной стоимости, состоя¬щей из фактических затрат на их приобретение, возведение (сооружение) и изготовление, включая расходы по доставке, монта¬жу и установке, из процентов за кредит, уплат госпошлины и других расходов; по объектам, убывшим в эксплуатации, в первоначальную стоимость включается сумма их износа;
 в балансе - по остаточной стоимости. При этом справочно указы¬ваются первоначальная стоимость и сумма износа без включения в итог баланса.
Первоначальная стоимость объектов, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал предприятия (учреждения), и объ¬ектов, полученных безвозмездно, определяется по договоренности сторон с добавлением суммы их износа.
Таким образом, объекты основных средств в бухгалтерском учете и отчетности могут оцениваться по первоначальной, восстано¬вительной или остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость - это фактические затраты на воз¬ведение, приобретение, доставку, установку, монтаж и наладку каж¬дого объекта.
Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств (фондов) на уровне современных цен в конкрет¬ный момент времени на дату переоценки.
Остаточная стоимость - это первоначальная или восстанови¬тельная стоимость за минусом фактически начисленного износа, по какому объекту основных средств, т.е. реальная стоимость объекта. Первоначальная стоимость определяется по объектам:
 внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия - оценочная стоимость по договоренности сторон с износом ;
 полученным от других предприятий и лиц безвозмездно в виде дарения, а также в качестве субсидии правительственного органа - оценочная стоимость, определенная экспертным путем или по дан¬ным документов приемки-передачи;
 излишкам (неучтенным объектам), выявленным при инвентари¬зации - оценочная (экспертная) стоимость;
 изготовленным самим предприятием - сумма всех фактических за¬трат на их изготовление и доведение до необходимого рабочего со¬стояния;
 приобретенным за плату, бывшим в эксплуатации - по покупной стоимости с добавлением расходов по доставке и установке, а также износа;
 приобретенным за плату у других предприятий и лиц - по покуп¬ной стоимости, включая расходы на транспортировку, погрузку и разгрузку, страхование и хранение груза, таможенные сборы и по¬шлины, налоги и обязательные платежи (налог на добавленную стоимость, налог на приобретение основных средств), плата за оформление документов (по импортируемым основным средствам), а также стоимость их монтажа и установки, другие расходы, необхо¬димые для доведения объектов до рабочего состояния, расходы по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязатель¬ствам;
 построенным подрядным способом - сметная (договорная) стоимость объекта;
 построенным хозяйственным способом - фактическая себе¬стоимость объекта;
 оборудованию, требующему монтажа - затраты по приобрете¬нию и его установке;
 оборудованию, не требующему монтажа - затраты по приобре¬тению и его доставке.
Таким образом, основные средства предприятия отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, которая состоит из фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовле¬ние, включая расходы по доставке, монтажу и установке и другие.
Например, стоимость приобретенного оборудования согласно счета поставщика 19000 млн. рублей; транспортные расходы соста¬вили 2000 млн. рублей, брокерские услуги - 5000 млн. рублей, расхо¬ды по монтажу и установке - 8000 млн. рублей.
Первоначальная стоимость объекта с учетом всех расходов, по которой он принимается на учет, составляет 34000 млн. рублей.
В бухгалтерском учете производятся записи:
Дебет Кредит Сумма (млн. руб.)

Стоимость объекта согласно счета поставщика 07 60 19000
Транспортные расходы 07 60 2000
Брокерские услуги 07 51 5000
Передача в монтаж 08 07 26000
Расходы по монтажу и установке 08 60 8000
Оприходование объекта 01 08 34000

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит из¬менению, за исключением случаев достройки, дооборудования, ре¬конструкции и частичной ликвидации объектов, а также переоценки основных средств. Капитальный ремонт основных фондов не увели¬чивает их стоимость, а относится на издержки производства. В связи с этим следует тщательно разграничивать затраты по реконструкции объектов и затраты по капитальному ремонту.
Дебет Кредит
Затраты по реконструкции объектов 08
01 60,10,70
08
Затраты по капитальному ремонту объектов 20,23,25,26
29,31,44,89
60,10,70
В связи с тем, что изменение стоимости основных средств в других случаях, кроме приведенных выше, Законом РБ "О бухгал¬терском учете и отчетности" не предусмотрено, возникают проблемы с включением в стоимость основных средств других затрат, которые относятся к стоимости объектов.
1. Затраты на проведение модернизации оборудования и других основных средств.
В соответствии с Основными положениями по составу затрат на производство продукции (работ, услуг) затраты на проведение мо¬дернизации оборудования, а также реконструкции объектов основ¬ных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются. Законом о бухгалтерском учете и отчетности преду¬смотрено изменение стоимости основных фондов в результате ре¬конструкции. К затратам по реконструкции можно отнести и затраты по модернизации, на стоимость которых можно увеличить стоимость объектов.
По усмотрению предприятий указанные затраты можно списать за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.
2. Проценты по ссудам под основные фонды.
По Закону о бухгалтерском учете и отчетности в первоначаль¬ную стоимость основных фондов входят проценты за кредит, в то же время изменение первоначальной стоимости на сумму уплачивае¬мых после ввода в эксплуатацию объектов процентов за кредит За¬коном не предусмотрено. Исходя из этого, в стоимость объектов основных фондов включаются проценты за кредит, уплаченные до ввода в действие объектов, а уплаченные после ввода списываются за счет собственных источников.
Пример. Начисленные проценты по ссудам, взятым под основные фонды, составляют 50000 млн. руб., из них на момент ввода в эксплуатацию уплачено 30000 млн. руб., остальные 20000 млн. руб. – после ввода. Стоимость объекта составляет 700000 млн. руб.
Содержание операции Дебет Кредит Сумма (млн. руб.)
Первоначальная стоимость 01 08 700000
Проценты за кредит до ввода в эксплуатацию 01
76 76
51 30000
30000
Проценты за кредит после вво¬да в эксплуатацию 81,87,88 76 76
51 20000
20000

3. Статьей 22 Закона о бухгалтерском учете и отчетности пре¬дусмотрено, что разница в курсах, образовавшаяся по обязательст¬вам перед поставщиками, банками и другими кредиторами, зачисляется на изменение стоимости соответствующих активов предприятия. Вместе с тем статьей 18 этого Закона не предусмот¬рено увеличение стоимости основных фондов в случае дооценки на курсовую разницу.
В соответствии с письмом Министерства финансов Республики Беларусь от 15.04.94 г. № 64 "О порядке отражения в бухгалтерском учете внешнеэкономических операций" переоценка производится в части оборудования и других основных фондов, по которым числит¬ся кредиторская задолженность или задолженность по кредитам в иностранной валюте с отражением по дебету счетов 07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные вложения". 01 "Основные средства", 81 "Использование прибыли",87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 88 "Фонды спе¬циального назначения" в корреспонденции с кредитом счетов расче¬тов и кредитов банков (60.64,76,90.92 и др.) по мере расчетов с кредиторской задолженностью по кредитам.
Пример. Таможенная стоимость ввезенных основных фондов составляет 1000 долларов США по единому курсу НБ 248000 рублей за один доллар США.
Перечислено иностранному поставщику за основные фонды 1000 долларов США по курсу НБ РБ 270000 рублей. Курсовая разница составляет 22000 рублей (27000 - 248000) х 1000 = 22000 тыс. рублей.
В учете производятся записи:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма
Таможенная стоимость 01 60 248000
Перечислено поставщику 60 52 270000
Курсовая разница 01,81,87, 88 60 22000

Таким образом, предприятие либо дооценивает основные фон¬ды на курсовую разницу по мере расчетов с поставщиками, либо относит курсовую разницу за счет прибыли, остающейся в распоря¬жении.
Переоценка основных фондов
В целях создания дополнительных инвестиционных ресурсов, обеспечения единства в проведении переоценки основных фондов предприятий и организаций и индексации амортизационных отчис¬лений в соответствии с темпами инфляции, а также создания на предприятиях и в организациях экономически обоснованных условий для формирования средств на обновление основных фондов Каби¬нет Министров Республики Беларусь установил, что переоценка основных фондов предприятий и органи¬заций производится ежегодно по состоянию на 1 января. Порядок переоценки основных фондов предприятий и организаций разраба¬тывается Министерством статистики и анализа по согласованию с Министерством экономики и Министерством финансов.1
Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 30 марта 1995 г. № 166 внесены дополнения в Постановление Каби¬нета Министров Республики Беларусь от 7 декабря 1994 г. № 235.
Переоценка основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года проводилась предприятиями и организациями всех форм соб¬ственности на основании и коэффициентов (индексов) пересчета стоимости основных фондов, утвержденных приказом Минстата от 20 декабря 1995 г. № 283.
Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 29 января 1996 г. № 73 "О переоценке основных фондов в 1996 году" принято предложение Минэкономики, Минфина и Минстата об отра¬жении результатов проводимой предприятиями и организациями всех форм собственности переоценки основных фондов по состоя¬нию на 1 января 1997 г. в балансах предприятий и организаций по состоянию на 1 июля 1998 г.
Впоследствии Кабинет Министров Республики Беларусь поста¬новлением от 16 июля 1996 г. № 466 "О переоценке в 1996 году ос¬новных фондов, жилищного фонда, незавершенного строительства и неустановленного оборудования" постановил, что предприятиям и организациям независимо от форм собственности результаты пере-оценки основных фондов, жилищного фонда, незавершенного строительства и неустановленного оборудования, произведенной по состоянию на 1 января 1997 г. и не отраженной в их бухгалтерских балансах в 1997 году, отразить по состоянию на 1 января 1998 г.
Дополнением к Порядку проведения переоценки основных фон¬дов предприятий и организаций, утвержденному приказом Минстата от 27.12.94 г. № 22, согласованным с Кабинетом Министров Респуб¬лики Беларусь и направленным министерствам и ведомствам пись¬мом Минстата РБ от 22.03.96 г. № 01-06-24/1027, а также письмом Минфина и Минстата от 30.09.96г. № 15-1/473 "Об отражении в бух¬галтерском учете стоимости основных фондов, выбывающих во II полугодии 1996 года" разъяснено следующее.
Результаты проведенной предприятиями и организациями всех форм собственности переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года отражаются в бухгалтерских балансах предпри¬ятий и организаций по состоянию на 1 июля 1997 года с изменением вступительного сальдо на начало года. Формирование затрат на производство, расчеты по налогам и другие расчеты, основанием для которых является стоимость основных фондов, осуществляются в 1 полугодии 1997 года без учета переоценки основных фондов.
Уточненные расчеты налога на недвижимость и сбора на со¬держание государственной пожарной службы в связи с переоценкой основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года в случае от¬ражения ее на 1 июля 1997 года представляются плательщиками в налоговые органы в сроки, установленные для представления годо¬вого бухгалтерского отчета, не позднее 1 апреля 1997 года.1
Предприятия и организации, отразившие результаты проведен¬ной переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года в бухгалтерских балансах, могут осуществлять формирование затрат на производство, расчеты по налогам и другие расчеты, ос¬нованием для которых является стоимость основных фондов, с уче¬том проведенной переоценки основных фондов.
При ликвидации предприятий либо выбытии основных фондов в 1997 году переоценка отражается в бухгалтерском учете в том ме¬сяце, в котором производится их списание.
Основные фонды, переданные в аренду или лизинг, переоцени¬ваются арендодателем (лизингодателем) или арендатором (лизингополучателем) по договоренности.
Экспертные заключения о рыночной стоимости основных фон¬дов представляют специализированные организации (центры, ассо¬циации недвижимости, органы Мингосимущества, Минпрома, Минархитектуры, обладающие правами оценки стоимости имущест¬ва). Министерства и другие центральные органы управления, облис-полкомы и Минский горисполком оказывают содействие подведомственным предприятиям и организациям в проведении экспертной оценки стоимости основных фондов (постановление Ка¬бинета Министров Республики Беларусь от 12 февраля 1996 г. № 92 "Об утверждении Положения о проведении экспертизы достоверно¬сти оценки имущества, вносимого в виде неденежного вклада в ус¬тавный фонд юридического лица").
По импортированным основным фондам, по которым имеется кредиторская задолженность перед поставщиками, банками и дру¬гими кредиторами в иностранной валюте, переоценка производится на сумму курсовой разницы по единому курсу Национального банка Республики Беларусь на 1 января. В бухгалтерском учете дебетует-ся счет 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетами уче¬та расчетов и кредитов.
Предприятия и организации, осуществлявшие в 1996 году ин¬дексацию амортизационных отчислений (износа) основных фондов, окончательную величину амортизации в целом за 1996 год опреде¬ляют после отражения в бухгалтерском учете результатов пере¬оценки основных фондов. В случае превышения суммы индексации за 1996 год над суммой увеличения износа при переоценке на разницу производится сторнировочная запись по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 88 "Фонды специального назначения" в месяце, в котором отражаются результаты переоцен-ки основных фондов. При отражении результатов переоценки основ¬ных фондов в бухгалтерских балансах на 1 июля 1997 года сумма индексации амортизационных отчислений показывается в приложе¬нии к годовому балансу форма № 3 по строке 370 "Другие фонды".
Постановлениями Кабинета Министров Республики Беларусь от 30 марта 1995 года № 166 и от 29 января 1996 года № 73 предос¬тавлено предприятиям и организациям право с учетом их финансо¬во-экономического положения применять при расчете амортизационных отчислений самостоятельно разрабатываемые понижающие коэффициенты или уменьшать нормы амортизации по решению собственника имущества или по его поручению руководи¬теля предприятия, организации. В связи с этим коэффициенты сменности не применяются.
Категория: Доклады | Добавил: opteuropa | Теги: курсовая работа, лабораторна робота, магістерська, КОНТРОЛЬНА, курсач, дипломн, реферат з біології, курсова, скачати доповідь, доповідь з права.
Просмотров: 53 | Загрузок: 4 | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Имя *:
Email *:
Код *:
Украина онлайн

Рейтинг@Mail.ru

подать объявление бесплатно